會計師事務所內控缺陷與對策

　　目前，相當多的會計師事務所實行的是以主任會計師全面負責、副主任會計師分工負責審計業(yè)務的條線型管理模式。這種模式的特征是：一名副主任會計師分管若干名高級經理、項目經理，可稱之為“條線”。具體審計業(yè)務由條線承接承辦。項目經理作為項目負責人完成一級復核的工作，高級經理完成二級復核工作，除特別重大和特別復雜的項目由主任會計師負責三級復核并簽發(fā)業(yè)務報告外，副主任會計師完成三級復核工作。條線業(yè)務收入與條線人員的工資、獎金掛鉤。年初由主任會計師室根據事務所總的目標收入和條線擁有的經理職數、原有客戶資源等情況，分解下達條線目標收入指標及超目標獎勵考核辦法。

　　這種管理模式的優(yōu)點是：各個副主任會計師及其管轄下的高級經理、項目經理的工作成果很容易被計量，有利于調動條線開拓和承辦業(yè)務的積極性。但這種管理模式也存在明顯的弊端：（1）由于三級復核的人員均來自于承辦業(yè)務的條線內部，易使三級復核流于形式，發(fā)現(xiàn)不了可能存在的問題。由于業(yè)務收入與工資獎金等個人收入緊密掛鉤，利益的驅動難以保證條線人員嚴謹的執(zhí)業(yè)態(tài)度，會計師事務所的風險管理系統(tǒng)運行的有效性和審計業(yè)務質量很難得到保證。（2）由于與客戶發(fā)生業(yè)務關系（包括業(yè)務承接、承辦、出具報告、收費等全過程）的是條線，易使客戶產生只與事務所的條線發(fā)生業(yè)務關系，而不是與事務所發(fā)生業(yè)務關系的錯覺。一旦事務所內部管理層因意見分歧或利益分配不均等原因導致條線負責人跳槽，事務所將蒙受客戶資源損失。（3）由于條線內部人員較長時間一起工作，利益結合又很緊密，很容易形成小團體，當條線負責人跳槽時，條線內部人員隨之一起出走的概率很高，事務所將蒙受人力資源的損失。（4）會計師事務所的主任會計師負責制隨著時間推移，將演變?yōu)橹魅螘�計師協(xié)調制。由于副主任會計師實際掌握著客戶資源和高級經理、項目經理等人力資源以及大部分審計業(yè)務報告的復核簽發(fā)權，容易形成“頭頂一片藍天，各種各的土地”的局面。這些弊端如不加以嚴肅對待并努力予以消除，將對會計師事務所的內部控制，特別是資產控制和業(yè)務控制及凝聚力造成嚴重影響，十分不利于會計師事務所提升品牌和做大、做強。

　　消除內部控制缺陷的對策

　　要消除這種由事務所管理模式帶來的內部控制缺陷，筆者認為，可對會計師事務所內部組織機構及其職能進行調整，在條線管理的基礎上，設置一個綜合部門。該部門的職責為：

　　1.客戶管理。主要負責重要客戶的非業(yè)務檔案管理和走訪，包括重要客戶的基本情況、聯(lián)系方式、關鍵人物、主要服務內容和潛在服務需求等內容。走訪客戶工作不是出具審計報告前與客戶管理當局就審計調整事項及審計意見類型等的意見交換，而主要是了解條線業(yè)務人員與客戶合作過程中的工作態(tài)度、執(zhí)業(yè)表現(xiàn)，特別是職業(yè)道德、職業(yè)紀律的遵守情況。目的是在條線之外，另外建立起一條與客戶溝通的聯(lián)系渠道，從而起到對條線的制約和監(jiān)督作用，加深客戶心目中會計師事務所內部管理健全規(guī)范的良好形象。

　　2.業(yè)務開拓。綜合部門具有業(yè)務開拓職能，并不意味著條線開拓業(yè)務職能的喪失。事實上，由于條線長期在一線從事工作，與有關職能部門聯(lián)系較多，在市場信息的獲取上有優(yōu)勢，所以在開拓業(yè)務方面有競爭力，在組織機構及其職能調整過程中，不應削弱條線開拓業(yè)務的職能。而綜合部門在走訪客戶過程中，要了解客戶對會計師事條所提供服務的滿意程度和潛在的新需求，介紹會計師事務所的業(yè)務能力和其他服務內容，從老客戶處尋找新業(yè)務，特別是管理咨詢業(yè)務。國內會計師事務所開展管理咨詢業(yè)務較之于其他管理咨詢專業(yè)機構的最大優(yōu)勢，不在于人才，而在于會計師事務所已擁有一個相對穩(wěn)定的客戶群體。所以，走訪客戶工作將在開發(fā)新的咨詢業(yè)務中發(fā)揮不可替代的積極作用。

　　3.市場調研。研究和掌握行業(yè)和會計市場的發(fā)展動態(tài)、趨勢，為事務所業(yè)務發(fā)展和客戶開發(fā)提供建設性指導意見。該項工作的作用是讓條線認識到，客戶不是“我”開發(fā)的，而是“我們”開發(fā)的，不只是“我”在為客戶提供服務，更是“我們”在為客戶提供服務，從而淡化個體意識，強化群體意識。

　　4.業(yè)務報告的二級復核。這種隸屬于條線之外的二級復核工作，較之于條線內部具有“超脫”于業(yè)務和利益之上的優(yōu)勢，能從另外一個角度和以另一種心態(tài)對審計業(yè)務工作底稿進行重點復核，有利于發(fā)現(xiàn)置身于事中的業(yè)務人員不易發(fā)現(xiàn)的問題，對提高復核工作質量起到積極的作用。